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問題

A公司2010年1月1日按每份面值1000元發行了400萬份可轉換公司債券,取得總收入400000萬元。該債券期限為3年,票面年利率為6%,利息按年支付。債券發行1年后按照債券的面值進行轉股,每份債券均可轉換為80股該公司普通股,每股面值1元。該公司發行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素。發行可轉換公司債券所籌集的資金用于補充流動資金。2011年4月1日,債券持有者申請將面值為400000萬元可轉換公司債券轉換為股份,并于當日辦妥相關手續。(假定未支付的應付利息不再支付并不作為轉股基數)。

[(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]

要求:計算并編制A公司的有關會計分錄。(單位為萬元,結果保留兩位小數)

參考答案
正確答案:

(1)負債成份的初始入賬金額
該公司應先對負債成份的未來現金流量折現,以確定其初始入賬金額(折現率應為9%),再將債券發行收入與負債成份的公允價值之間的差額分配到權益成份。
負債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A,9%,3)+400 000×(P/F,9%,3)=369 631.20(萬元)
(2)權益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬元)
(3)編制有關發行可轉換公司債券的會計分錄
借:銀行存款    400 000
  應付債券——可轉換公司債券——利息調整 30 368.80
  貸:應付債券——可轉換公司債券——面值 400 000
    資本公積——其他資本公積 30 368.80
(4)2010年12月31日計息
借:財務費用 33 266.81(369 631.20×9%)
  貸:應付利息 24 000(400 000×6%)
    應付債券——可轉換公司債券——利息調整9 266.81
借:應付利息 24 000
  貸:銀行存款 24 000
(5)2011年4月1日計息
借:財務費用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕
  貸:應付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)
    應付債券——可轉換公司債券——利息調整 2 525.21
轉換的股份數=400×80=32 000(萬股)
借:應付債券——可轉換公司債券——面值 400 000
  應付利息 6 000
  資本公積——其他資本公積 30 368.80
  貸:應付債券—可轉換公司債券——利息調整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)
    股本 32 000
    資本公積——股本溢價 385 792.02
【答案解析】
【該題針對“可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】

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