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問題

2016年12月31日,AS公司對下列資產進行減值測試,有關資料如下:

資料一:對作為固定資產的機器設備進行檢查時發現該類機器出現減值跡象。該類機器原值為8000萬元,累計折舊5000萬元,2016年年末賬面價值為3000萬元。該類機器公允價值總額為2000萬元,直接歸屬于該類機器的處置費用為100萬元。尚可使用年限為5年,預計其在未來4年內產生的現金流量分別為:600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為300萬元;在考慮相關兇素的基礎上,公司決定采用5%的折現率。復利現值系數如下:

(P/F,5%,1)=0.95238:(P/F,5%,2)=0.90703;(P/F,5%,3)=0.86384;(P/F,5%,4)=0.82270;(P/F,5%,5)=0.78353

資料二:一項作為無形資產的專有技術賬面成本為190萬元,累計攤銷額為100萬元,已計提減值準備為零,該專有技術已被其他新的技術所代替,其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析,認定該專有技術雖然價值受到重大影響,但仍有30萬元的剩余價值。

資料三:為擴展生產規模,于2014年年底開始建造新廠房,工程開工一年后,因資金閑難無法繼續施工,停工到2016年年末已有1年,企業內部報告有證據表明預計在未來3年內資金困難仍得不到解決,在建工程仍會停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元,該在建工程存在活躍市場,其公允價值為256萬元,處置費用為6萬元。扣除繼續建造所需投入因素預計未來現金流量現值為260萬元,未扣除繼續建造所需投入因素預計未來現金流量現值為270萬元。

要求:計算AS公司2016年12月31日對上述各項資產計提的減值損失,并編制會計分錄。(計算結果保留兩位小數,答案中金額單位用萬元表示)

參考答案
正確答案:

  (1)機器設備的公允價值減去處置費用后凈額=2000-100=1900(萬元)機器設備預計未來現金流量的現值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(萬元)

  機器的可收回金額=2015.33(萬元)

  固定資產減值損失=(8000-5000)-2015.33=984.67(萬元)

  (2)對于專有技術,因其剩余價值約為30萬元,故無形資產應計提減值準備=90-30=60(萬元)

  (3)準則規定,企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等,表明資產可能發生了減值。據此,企業在期末應對在建工程進行價值評估,如發現減值,應當比照固定資產的方法計提減值準備。預計在建工程可收回金額為260萬元,該項工程應計提減值準備=600-260=340(萬元)

  (4)會計分錄:

  借:資產減值損失1384.67

  貸:固定資產減值準備984.67

  無形資產減值準備60

  在建工程減值準備340

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  • A公司2010年1月1日按每份面值1000元發行了400萬份可轉換公司債券,取得總收入400000萬元。該債券期限為3年,票面年利率為6%,利息按年支付。債券發行1年后按照債券的面值進行轉股,每份債券均可轉換為80股該公司普通股,每股面值1元。該公司發行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素。發行可轉換公司債券所籌集的資金用于補充流動資金。2011年4月1日,債券持有者申請將面值為400000萬元可轉換公司債券轉換為股份,并于當日辦妥相關手續。(假定未支付的應付利息不再支付并不作為轉股基數)。

    [(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]

    要求:計算并編制A公司的有關會計分錄。(單位為萬元,結果保留兩位小數)

  • 斯達公司是-家上市公司,所得稅稅率為25%。2009年年末公司總股份為5億股,當年實現凈收益為2億元,公司計劃投資-條新生產線,總投資額為6億元,經過論證,該項目具有可行性。為了籌集新生產線的投資資金,財務部制定了兩個籌資方案供董事會選擇: 方案-:發行可轉換公司債券6億元,每張面值100元,發行價格為120元/張,規定的轉換比率為8,債券期限為5年,年利率為4%,可轉換日為自該可轉換公司債券發行結束之日(2010年1月1日)起滿1年后的第-個交易日(2011年1月1日)。 方案二:發行-般公司債券6億元,每張面值100元,發行價格為80元/張,債券期限為5年,年利率為6%。 要求: (1)根據方案-,計算可轉換債券的轉換價格; (2)計算與方案二相比,方案-2010年節約的利息(為簡化考慮,假設發行費用可以忽略); (3)預計在轉換期公司市盈率(每股市價/每股收益)將維持在25倍的水平(以2010年的每股收益計算)。如果斯達公司希望可轉換公司債券進入轉換期后能夠實現轉股,那么斯達公司2010年的凈收益及其增長率至少應達到多少? (4)如果轉換期內公司股價處于惡化性的低位,回答斯達公司將面臨何種風險? (5)如果可轉換債券發行后,公司股價長期低迷,在設計有回售條款的情況下,回答斯達公司將面臨何種風險?

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