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問題

案例分析題九(本題20分。本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

為加強甲事業單位(以下簡稱甲單位,該單位尚未實行國庫集中支付)的會計基礎工作,提高管理水平,2007年12月1日上級主管部門向甲單位委派了一名總會計師.為了盡快熟悉情況,做好2007年年度決算編報工作,該總會計師重點對甲單位當年的預算執行和財務收支情況進行了全面檢查.檢查結束后,總會計師向財務處提出了需要整改的事項,財務處經認真研究,向總會計師提交了整改方案。

1.需要整改的事項如下:

(1)甲單位所屬技術鑒定中心未經財政和物價部門批準,自立項目收費,當年共收取注冊登記費35萬元。

(2)將以前年度收取的技術服務費和咨詢費107萬元,長期在“其他應付款”科目掛賬.

(3)以“會議費”的名義虛開發票,在事業支出中列支37萬元,并向財政申請取得財政撥款37萬元。

(4)以支付專家咨詢費的名義,編制虛假的專家領款表,在專項支出中列支86萬元,并從專戶中提取現金86萬元賬外存放,準備用于發放職工獎金。

(5)動用財政撥款的專項科研課題經費69萬元,全部用于本單位職工的工資性支出,并在專項支出中列支。

(6)在職工福利基金尚有5000萬元結余的情況下,在事業支出中列支補充醫療保險80萬元。

(7)將獨立核算的基建項目中的基建支出150萬元,以項目經費的名義在事業支出中列支,并將取得的財政撥款150萬元劃轉到基建存款戶。

(8)將“國際研討會”項目結余資金8萬元轉入其他應付款科目核算。

○(9)將以前年度實現的、掛在往來賬中的“數據庫”轉讓收入300萬元劃出,委托某證券公司進行投資理財。鑒于該投資是以支付往來款項的名義劃出,甲單位未作投資進行確認.

(10)將一直末登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬元的協議價置換為一棟住宅樓后用于出租,取得租金收入50萬元。甲單位置換辦公樓形成的資產及出租收入未納入統一的賬目進行核算和管理.

2.提交的整改方案如下:

(1)未經批準自立項目收費問題,立即停止收費.

(2)對以前年度收取的技術服務費和咨詢費107萬元,調整有關賬目,從“其他應付款”轉入當期收入.

(3)將虛列事業支出37萬元進行調賬,與財政補助收入進行對沖。

(4)將虛列的專項支出86萬元進行沖銷,將賬外存放資金收回存入銀行存款專戶。

(5)調整賬目,即將專項支出69萬元調整到事業支出。

(6)將在事業支出中列支補充醫療保險80萬元與職工福利基金對沖。

(7)將挪用的150萬元從基建存款戶追回。

(8)將項目結余資金8萬元調整賬目,從其他應付款轉入當期事業基金。

(9)補辦投資審批手續,并確認投資300萬元,減少銀行存款300萬元。

(10)將 賬外資產登記入賬,會計處理為:借記“固定資產—住宅樓”3500萬元,貸記“固定資產—辦公樓”3500萬元;借記“銀行存款”50萬元,貸記“其他收入”50萬元。

要求:

假如你是甲單位總會計師,請分析,判斷財務處提交的整改方案中的各項整改措施是否正確或完整;對于不正確或不完整的,請提出正確或完整的整改措施。

參考答案
正確答案:
案例分析題九(本題20分) 
[評分說明:本題1-10項判斷中應答為“不完整”的,如答為“不正確”,也得相應分值。]
1.整改方案(1)不完整。                                          (1分)
完整的整改措施:立即停止收費;同時, 將已收取的注冊登記費 35萬元 上交財政 。
[或:將已收取的注冊登記費退回交費人。]                          (1分)
2.整改方案(2)不正確。                                             (1分)
正確的整改措施:將以前年度收取的技術服務費和咨詢費107萬元,從“其他應付款”轉入“事業基金”。                                                (1分)
3.整改方案(3)不完整。                                            (1分)
完整的整改措施:將虛列事業支出37萬元進行調賬,與財政補助收入進行對沖;  同時, 對套取的財政資金退還原渠道 。                                   (1分)
4.整改方案(4)正確。                                               (2分)
5.整改方案(5)不完整。                                            (1分)
完整的整改措施:將專項支出69萬元調到事業支出;同時, 從銀行存款戶劃轉69萬元到專項存款戶 。                                                  (1分)
6.整改方案(6)正確。                                               (2分)
7.整改方案(7)不完整。                                             (1分)
完整的整改措施:將挪用的150萬元從基建存款戶追回;同時, 沖減事業支出150萬元 。                                                              (1分)
8.整改方案(8)不正確。                                             (1分)
正確的整改措施:項目結余資金按規定應上繳的,應當從其他應付款轉入應繳預算款;按規定留歸單位使用的,從其他應付款轉入當期事業結余。             (1分)
9.整改方案(9)不完整。                                           (1分)
完整的整改措施:
(1)補辦投資審批手續。
(2) 將掛在往來賬中的數據庫轉讓收入轉入事業基金(一般基金) ,增加“事業基金(一般基金)”,減少“其他應付款”。                                (0.5分)
(3)  確認原來掛在往來賬中的投資,減少“其他應收款”;同時,相應減少事業基金(一般基金),增加事業基金(投資基金)。                         (0.5分)
10.整改方案(10)不完整。                                       (1分)
完整的整改措施:
(1)向有關部門補辦資產產權登記、轉換和出租手續。
(2)借記“固定資產——辦公樓”3 500萬元,貸記“固定基金”3 500萬元,再借“固定資產——住宅樓”3 500萬元,貸記“固定資產——辦公樓”3 500萬元。
[或:借記“固定資產——住宅樓”3 500萬元,貸記“固定基金”3 500萬元。]
(3)對于取得的租金收入,借記“銀行存款”50萬元,貸記“其他收入”50萬元。 [評分說明:上述3項中答對其中1項或2項的,得0.5分。]         (1分)
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    (1)B公司對外投資決策失控。經查,該項投資發生于2004年6月,當時8公司董事長譚某經朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經理的廖某,雙方約定,由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資,期限1年,收益率20%。考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報,為避免錯失良機,譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司,之后再向董事會補辦報批手續、補簽投資協議。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經查實,甲公司純系子虛烏有。

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    (4)E公司重大設備采購控制不嚴。2004年5月,E公司決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的生產設備。經某客戶推薦和聯系,E公司指派一副總經理帶隊赴國外丙公司實地考察。考察期間,考察團僅觀看了所要采購設備的圖片和影視資料,未進行實地考察和技術測試。雙方代表經過談判,并經各自公司授權批準,簽訂了采購合同。6月15日,E公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初,兩臺設備運抵E公司,并在啟封、安裝后立即投入生產。但在生產過程中。這兩臺設備多次出現故障。后經專家鑒定,這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器,丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司,其實際價值不及售價的十分之一。

    該事務所在工作結束后,向A公司管理層通報了內部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內部控制方面存在的問題,A公司召開由集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究。在討論過程中,有關人員發言要點如下:

    A公司董事長王某:這幾個公司內部控制薄弱給企業和國家財產造成重大損失,教訓極其深刻,值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內部控制制度,不要怕程序復雜,也不要怕審批繁瑣,只要能搞好內部控制,花多大代價都值得。

    A公司總會計師趙某:第一,要強化內部審計,在集團公司財會部增設審計處,專門負責對會計和內部控制制度執行情況的監督。審計處接受財會部領導,但重大問題可以直接向我匯報。第二,嚴格審批權限,各子公司均實行“一支筆”審批,所有財務收支,無論是工程支出還是日常零星開支,都由各子公司董事長審批。

    A公司財會部經理孫某:第一,建議加強對工程項目的預算管理,實行剛性預算,超預算的工程支出一律不予批準;第二,落實固定資產采購責任制,建議由各子公司技術部全權負責辦理采購事宜,并建立嚴格的責任追究機制。

    要求:

    1.從內部控制角度,分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內部控制中存在哪些薄弱環節?

    2.從內部控制角度,分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經理孫某在會議發言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由。

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    ——總經理劉某:我先講兩點意見:(1)加強內部控制建設十分重要,可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生,這是關系到集團可持續發展的重要舉措。(2)集團公司內部控制建設應當抓住重點,尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設,企業文化方面對內部控制影響較小,可不必投八太多人力、物力。

    ——常務副總經理張某:企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險,這些風險能否被準確識別并得以有效控制,是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別,找出風險控制點,據此設計相應的控制措施,來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題.可不必過多關注。在內控建設與實施過程中,對于那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險事項,應采取一切措施予以回避。

    ——總會計師李某:由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的,母、子公司內部連接紐帶脆弱,子公司各行其是的現象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制,包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等,對子公司重大決策應當實行集團公司總繹理審批制。

    ——協管人事的副總經理周某:集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策入手,健全內部控制。(1)建議子公司的總經理和總會計師由集團統一任命,直接對集團公司董事會負責。(2)注重加強內控知識的教育培訓。中層以上干部每年必須完成一定學時的內控培訓任務;其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主,沒有必要專門組織內控培訓。

    ——董事長吳某:以上各位的發言我都贊同,最后提三點意見:(1)思想要統一。對集團公司而言,追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標,包括內部控制。(2)組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制,我和總經理全力支持和配合。(3)監督要到位。應當成立履行內部控制監督檢查職能的專門機構,直接對集團公司總經理負責,定期或不定期對內部控制執行情況進行檢查評價,不斷完善集團公司內部控制。

    要求:

    從企業內部控制理論和方法角度,指出總經理劉某、常務副總經理張某、總會計師李某、協管人事的副總經理周某以及董事長吳某在會議明理由。

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    2008年5月22日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》 (以下簡稱基本規范),自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。2008年6月,A公司(上市公司)召開董事會,研究貫徹執行基本規范事宜.會議責成A公司經理層根據基本規范中關于建立與實施內部控制的五項原則,抓緊擬訂本公司實施基本規范的工作方案,報董事會批準后執行.2008年8月,A公司經理層提交了基本規范實施方案,其要點如下:

    (1)明確控制目標。本公司實施內部控制的目標,是保證經營管理合法合規、資產全完整、財務報告真實可靠、確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得標準無保留審計意見.

    (2)優化內部環境。嚴格按照《公司法》建立規范的公司治理結構,明確董事會、經理層、監事會在決策、執行、監督等方面的職責權限。為此,建議在董事會下增設審計委員會,由總會計師兼任委員會主任;同時,成立本公司內部控制領導小組,由總會計師兼任組長,全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面,以業務能力作為選人、用人的決定性標準,培養—支能力過硬的職工隊伍.

    (3)開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標,全面系統持續地收集相關信息。結合本公司實際情況,及時進行風險評估.考慮到外部風險的復雜性和多變性,加之本公司風險分析力量不足,擬對外部風險忽略不計,重點識別和分析內部風險,根據定性分析結果,主要采取風險規避策略應對風險。

    (4)嚴格控制活動.綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受范圍之內.同時,強化績效考評控制,將全體員工實施內部控制的情況作為績效考評的參考指標。

    (5)加強信息溝通.建立信息與溝通制度,明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時溝通。充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用,只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統轉化,將控制流程“固化”在信息系統之中,就能杜絕錯誤和舞弊現象發生。

    (6)強化內部監督.研究制定內部控制監督制度,規范內部監督的程序、方法和要求.突出內部監督重點,主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入濫督范圍。增強監督檢查的針對性,把開展專項監督擺在首要位置。重點監督內部控制的運行缺陷,提高內部控制的執行力。為了協調好內部監督與外部審計的關系,建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務,并聘請該事務所開展內部控制審計.

    要求;

    從內部控制理論和方法角度,指出A公司經理層提交的基本規范實施方案各要點中的不當之處,并簡要說明理由.

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    某公司按照財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委發布的《企業內部控制基本規范》的要求,建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議,就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下:

    (1)控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規、資產安全,嚴格按照法律法規及相關監管要求開展經營活動,確保公司經營管理過程不存在任何風險。

    (2)內部環境。內部環境是建立和實施內部控制的基礎。會議一致通過了優化內部環境的決議,包括:嚴格規范公司治理結構,各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準;調整機構設置和權責分配,做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監督;完善人力資源政策,建立優勝劣汰機制,同時注重就業和員工權益保護,認真履行社會責任,加強企業文化建設,倡導誠實守信、愛崗敬業,開拓創新和團隊協作精神。

    (3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構,圍繞內部控制目標,定期或不定期對內部環境、業務流程等進行全面評估,準確識別公司面臨的內外部風險,根據風險發生的可能性和影響程度進行排序,采取相應的風險應對策略。

    (4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施:一是實施全面預算管理,將各類業務事項均納入預算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統中,通過現代化手段實現自動控制;三是完善合同管理制度,所有對外發生的經濟行為均應簽訂書面合同。

    (5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息,促進信息在企業內部各層級之間,企業與外部有關方面之間的有效溝通與反饋;同時建立反舞弊機制,實施舉報投訴制度和舉報人保護制度,及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

    (6)內部監督。會議強調,內部監督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此,公司應當強化內部監督制度,由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查,合理保證內部控制目標的實現;審計委員會和內部審計機構在內部監督中發現重大問題,有權直接向董事會和監事會報告。

    要求:

    根據《企業內部控制基本規范》的要求,分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處,并簡要說明理由。

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